Преимущества и недостатки нелинейного способа амортизации

Выбор метода начисления амортизации: нелинейный способ

Преимущества и недостатки нелинейного способа амортизации

Александр Ермаченко, независимый эксперт по налогообложению и бухучету, рассказывает о том, что такое нелинейный метод начисления амортизации, как происходит расчет и подробно объясняет все нюансы этого метода на конкретном примере

Положения Налогового кодекса позволяют налогоплательщикам выбрать по основным средствам один из двух методов начисления амортизации:

  1. Линейный метод.
  2. Нелинейный метод.

При этом метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества.

Исключение из данного правила установлено в отношении:

  • зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в VIII-X амортизационные группы;
  • амортизируемых основных средств, используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

По вышеназванным объектам налогоплательщик может применять только линейный метод начисления амортизации.

Нелинейный метод начисления амортизации. Переход на нелинейный метод начисления

При нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому в отдельности объекту основных средств, а в целом по амортизационным группам, состав которых налогоплательщик определяет самостоятельно.

Чтобы определить состав амортизационных групп для начисления амортизации нелинейным методом, организации необходимо проанализировать сроки полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 и разбить активы по таким группам.

Может возникнуть ситуация, что по разным объектам основных средств, входящих в одну амортизационную группу, начисление амортизации различается.

Например, по основным средствам с одинаковым сроком полезного использования часть может использоваться в лизинге или в агрессивной среде. То есть по таким объектам применяется ускоренная амортизация.

В этом случае внутри амортизационной группы придется выделить одну или несколько амортизационных подгрупп.

Положения НК устанавливают порядок перехода организации с линейного метода начисления амортизации на нелинейный.

При таком переходе основные средства включаются в состав амортизационной группы (или подгруппы) по остаточной стоимости. Эту стоимость следует определить на 1 января года, с которого организация переходит на нелинейный метод начисления амортизации.

Но состав амортизационных групп в любом случае определяется исходя из срока полезного использования активов, установленного при вводе их в эксплуатацию для целей налогового учета.

Хотите перейти обратно на линейный метод начисления амортизации? Это возможно при выполнении двух условий одновременно:

  • прошло пять лет после начала применения нелинейного метода;
  • переход осуществляется при изменении учетной политики и с начала очередного налогового периода.

Расчет амортизации нелинейным методом

Для расчета амортизации нелинейным методом необходимо определить:

  1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы).
  2. Норму амортизации.

Итак, суммарный баланс представляет собой сумму, состоящую из стоимости основных средств, входящих в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). То есть это те активы по одной амортизационной группе, стоимость которых налогоплательщик будет переносить в базу по налогу на прибыль нелинейными темпами.

Суммарный баланс определяется на 1 января года, с которого налогоплательщик решил применять нелинейный метод начисления амортизации, и далее пересчитывается ежемесячно. Наглядно ежемесячное изменение суммарного баланса представлено в таблице:

С суммарным балансом все определено. Теперь необходимо определить нормы амортизации.

Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Нормы Налогового кодекса РФ указывают, что для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств.

Нормы представлены в таблице:

Итоговый показатель ежемесячной суммы начисления амортизации нелинейным методом рассчитывается так:

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца × Норма амортизации по группе ÷ 100 %

При нелинейном методе амортизацию следует начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию.

При этом амортизация по каждой амортизационной группе (подгруппе) начисляется до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб.

В месяце, следующем за тем, в котором данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать ее остаточную стоимость на внереализационные расходы.

Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете

Организация занимается срочной доставкой по городу и региону деловой корреспонденции.

В декабре 2017 года общество приобрело два автомобиля марки «Рено Логан» стоимостью по 500 000 руб. (без НДС). В этом же месяце автомобили были введены в эксплуатацию.

В учетной политике организации предусмотрено, что амортизация по курьерскому транспорту начисляется нелинейным методом.

Бухгалтерия определила по Классификации постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, что автомобили относится к III амортизационной группе (срок полезного использования свыше трех до трех пяти лет). Других основных средств в данной группе у организации нет.

Определена ежемесячная норма амортизации основных средств — 5,6 %.

Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму амортизации по данной группе:

2018Суммарный баланс помесячноСумма амортизации
январь944 000,00 (1 000 000 – 56 000)56 000,00 (1 000 000 × 5,6 %)
февраль891 136,00 (944 000 – 52 864)52 864,00 (944 000 × 5,6 %)
март841 232,38 и т.д.49 903,62 и т.д.
апрель794 123,3747 109,01
май749 652,4644 470,91
июнь707 671,9241 980,54
июль668 042,3039 629,63
август630 631,9337 410,37
сентябрь595 316,5435 315,39
октябрь561 978,8133 337,73
ноябрь530 508,0031 470,81
декабрь500 799,5529 708,45
2019
январь472 754,7828 044,77
февраль446 280,5126 474,27
март421 288,8024 991,71
апрель397 696,6323 592,17
май375 425,6222 271,01
июнь354 401,7821 023,83
июль334 555,2819 846,50
август315 820,1918 735,10
сентябрь298 134,2617 685,93
октябрь281 438,7416 695,52
ноябрь265 678,1715 760,57
декабрь250 800,1914 877,98

И так далее.

При выбытии основных средств начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был исключен из амортизационной группы (подгруппы). А суммарный баланс уменьшается на остаточную стоимость выбывшего основного средства.

Может быть и так, что в результате выбытия или ликвидации ОС из одной группы суммарный баланс достигает нулевого значения. В этом случае группа ликвидируется.

Нелинейный метод начисления амортизации по НМА

Отличие нелинейного метода начисления амортизации (НМА) от основных средств заключается в способах формирования суммарного баланса по амортизационной группе и его расчете.

Так, срок использования НМА определяется, исходя из:

  • срока действия разрешительного документа (патента или свидетельства);
  • условий договора и действующих норм Законодательства.

При невозможности определения срока по указанным параметрам, норму амортизации по НМА определяют в расчете на 10 лет. Есть и исключения.

Так, например, по программам на ЭВМ, ноу-хау, базам данных срок использования налогоплательщик вправе определить самостоятельно, но не менее двух лет.

Суммарный баланс по амортизационным группам НМА определяется на 1-е число каждого месяца, за который начисляется амортизация. Указанный баланс подлежит изменению.

Наглядно ежемесячное изменение суммарного баланса по НМА представлено в таблице:

В остальном порядок начисления, расчета и отражения амортизации по НМА схож с вышеизложенной информацией в статье автора по объектам основных средств.

Источник: https://delovoymir.biz/vybor-metoda-nachisleniya-amortizacii-nelineynyy-metod.html

Нелинейный метод начисления амортизации: способ, формула расчета, остаточная стоимость

Преимущества и недостатки нелинейного способа амортизации

Современные предприятия в налоговом учёте при амортизации основных фондов используют 2 способа исчисления амортизационных выплат: линейный и нелинейный. Это регламентируется ст. 259 п. 1 НК.

Понятие нелинейного метода

Отличительные свойства нелинейного метода амортизации отражены в ст. 259.2 НК РФ. Этот способ должен быть прописан в учётных документах предприятия. В отличие от линейного метода он производится не по отдельным объектам, а по целой группе объектов.

Отличия от линейного метода

Предусматривает определение общей суммы амортизации на основе нормы амортизации и первоначальной стоимости (в некоторых случаях — текущей (восстановительной) стоимости). Значение нормы амортизации рассчитывается в зависимости от продолжительности полезной эксплуатации каждого из объектов.

Пример. Предприятием куплен объект начальной стоимостью 200 000 руб. Длительность полезной эксплуатации – 4 года.

  • норма амортизации: 25 % = 100 % / 4 года;
  • амортизация за год: 50 000 руб., то есть 200 000 х 25 %.

Размер нормы амортизации находится по формуле:

Пример. Предприятие приобрело объект основных фондов, относящийся к 4-й группе, за 50 000 рублей. Длительность полезной эксплуатации утверждена сроком на 5 лет (60 месяцев).

  • норма амортизации (за месяц): (1/ 60) х 100 % = 1,67 %;
  • амортизация (1 месяц): 50 000 х 1,67 = 6950 руб.

Нелинейность

Этот способ предполагает производить расчёт суммы амортизации каждый месяц. Для этого вначале определяют общий объём остаточной стоимости.

Полученный суммарный баланс используют для вычисления амортизации по этой группе основных фондов.

Это правило не затрагивает группы 8-10, при исчислении которых используется только линейный метод. Сюда входят нематериальные фонды, здания, передаточные средства, различные сооружения. В эту группу также занесены машины, промышленное и иное оборудование, по отношению к которым разрешается применять линейный или нелинейный методики.

Если предприятие производит расчёты по амортизации по нелинейной методике, перейти на линейный разрешается не раньше 5 лет после его введения. Но обратный переход, с линейного на нелинейный, возможен в начале каждого нового налогового периода, то есть ежегодно 1 января.

При ведении в эксплуатацию нового амортизируемого имущества, его стоимость способствует увеличению суммарного баланса всей амортизационной группы, начиная с первого дня месяца, наступающего за месяцем его введения в эксплуатацию.

Увеличению суммарного баланса способствуют модернизация, реконструкция и дооборудование имущества, когда его стоимость увеличивается.

При приобретении имущества, уже бывшего в эксплуатации, оно должно быть внесено в ту же группу объектов, в которой находилось у бывшего хозяина.

 Иными словами, суммарный баланс ежемесячно растёт в результате введения в эксплуатацию новых объектов и снижается на величину суммы амортизации.

Способ расчета

Следующим шагом считается определение размера амортизации за 1 месяц по отдельной группе. Требуется воспользоваться формулой:

Несмотря на то, что в эту таблицу включены группы 8-10, применить по отношению к ним разрешается только линейный метод.

Пример. Чтобы найти сумму амортизационных выплат по итогам месяца, требуется сложить все месячные суммы амортизаций по отдельным группам. Когда суммарный баланс какой-нибудь из групп снижается до значения ниже 20 000 руб., она ликвидируется по решению самой организации, а остаточный баланс включается в счёт внереализационных видов расхода.

Недостатки

Главным недостатком нелинейного способа считается то, что после завершения срока эксплуатации, остаточная стоимость не становится раной 0, а оставшаяся неначисленной сумма амортизации продолжает амортизироваться дальше. Её не вводят в разряд внереализационных бухгалтерских расходов. Это создаёт определённые проблемы для предприятия.

Нелинейный метод даёт возможность списывать расходы на первом этапе амортизации, поэтому он предпочтительнее для более прибыльных предприятий, особенно при высоком уровне инфляции. Это объясняется тем, что предприятию гораздо выгоднее в настоящее время, когда деньги ещё не совсем обесценились, отсрочить выплату налога на прибыль.

Остаток стоимости ближе к концу полезной эксплуатации обесценивается во времени. Это считается ещё одним недостатком нелинейного метода.

При выборе методики амортизации необходимо проанализировать последствия того или иного метода с точки зрения сумм выплат по налогам. Нелинейный метод гораздо выгоднее прибыльным предприятиям, убыточным лучше перенести свои расходы на будущее, для этого нелинейный способ не подходит.

Отличия методов в налоговом учете

  • Налоговый линейный способ: Линейная амортизация подразумевает равномерное и равнозначное списание стоимости с достижением нулевой балансовой стоимости в конце периода эксплуатации.

    Норма амортизации используется в отношение первоначальной стоимости.

  • Нелинейный способ: Сумма амортизации постепенно снижается. Норма амортизации при нелинейной методике расчётов используется в отношении остаточной стоимости, а не к начальной.

Наибольший уровень амортизации достигается в первые месяцы, то есть в течение 36 % всей продолжительности полезной эксплуатации. Следовательно, нелинейный метод более эффективен с точки зрения ускоренной амортизации, чем линейный.

Однако это относится в основном к сравнительно недорогим основным фондам, которые отнесены к группам 1-4.

Чем выше значение суммарного баланса какой-нибудь группы, тем меньше эффективен нелинейный метод. Недостатком нелинейной методики является то, что она не имеет аналогов в бухучёте.

Бухгалтерский баланс производит исчисление остаточной стоимости по амортизации по итогам каждого года, а не месяца. Поэтому многие предприятия избирают линейный метод, чтобы облегчить ведение двух видов учёта – бухгалтерского и налогового.

 Но с точки зрения уплаты налога на прибыль нелинейный метод считается более предпочтительным.

Расчету амортизации, в том числе нелинейно, посвящено видео ниже:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/vneooborotnye-aktivy/amortizatsiya/nelinejnaya.html

Правничок
Добавить комментарий