Основы расчёта НДПИ: какие существуют правила и ставки?

Основы расчёта НДПИ: адвалорные и специфические ставки, формулы и примеры

Основы расчёта НДПИ: какие существуют правила и ставки?

Организации и бизнесмены, получающие прибыть от добычи полезных ископаемых, платят соответствующий вид налога, который называется НДПИ.

Его законодательная база описана в 26 главе Налогового Кодекса, а поступления от него идут в бюджет регионов, где и происходит добыча.

О том, какие применяются ставки, и в зависимости от чего дифференцировано установлены, а также о том, как рассчитать НДПИ — далее в статье.

Ставки НДПИ

Одним из основных моментов налогообложения всегда считается ставка. Поскольку НДПИ очень специфичный вид налога, он не исчисляется одинаково для каждого вида добывающей промышленности. Его расчёт и ставки будут зависеть от нескольких факторов:

  • вида сырья;
  • местности, на которой ведётся добыча;
  • добытого количества;
  • стоимости этого ископаемого;
  • ставки НДПИ.

Эти ставки бывают двух видов: адвалорные, представляющие собой привычное выражение в процентной доле, и специфические. Чем они отличаются друг от друга?

Адвалорные и специфические, базовые налоговые ставки НДПИ на нефть, газ, песок и т.п. рассмотрены далее.

Про ставки и расчет НДПИ расскажет это видео:

Адвалорные (процентные)

Адвалорные ставки обозначают процент от базы начисления. Они колеблются от минимального размера в 3,8% (для калийных солей) до максимального значения в 8 % (для руд цветных металлов, алмазов, драгоценных камней). В зависимости от вида ископаемого, а их сейчас добывают великое множество, будет устанавливаться и ставка.

Здесь важно упомянуть, что существует и льготная нулевая ставка (0-ставка НДПИ) для следующих видов ископаемого сырья:

  • потери при добыче, но не больше нормативных значений;
  • попутный газ;
  • низкокачественные остатки сырья;
  • побочных продуктов в виде грунтовых вод;
  • минеральные воды для лечебного и курортного использования;
  • отходы горнодобывающей отрасли.

При расчёте НДПИ эти категории не относятся к базе начисления налога.

Специфические ставки налога НДПИ описаны ниже.

Специфические

Наиболее распространёнными и нужными для человека видами ископаемого сырья считаются:

  • нефть и углеводороды;
  • природный газ;
  • уголь;
  • антрациты;
  • руды.
  • Налоговые ставки НДПИ для добытчиков разных видов угля, антрацитов и многокомпонентных руд применяются в самом простом виде: цена за 1 тонну извлечённого ископаемого, в отличие от нефте- и газодобычи.
  • Налогообложение нефти, горючего газа и газового конденсата имеет ряд особенностей, которые заключаются в использовании целого перечня разных коэффициентов. Они учитывают такие немаловажные факторы, как колебания мировых цен на сырьё и сложность разработки месторождений, которая зависит от местности добычи.

Далее рассмотрим с примерами порядок расчета налога НДПИ на нефть, песок, щебень, газ и т.п.

Расчёт налога

Налог на добычу полезных ископаемых рассчитывается несколькими методами, с использованием определённых правил в зависимости от вида полезного ископаемого и налоговой базы. Попробуем более детально разобраться, что же представляет собой налоговая база НДПИ, и какие правила применяются для её расчёта.

Правила

Правила расчёта НДПИ оговорены в ст. 340 НК РФ. Любые предприятия и бизнесмены, извлекающие полезное сырьё из недр и реализующие его, должны самостоятельно рассчитывать налоговую базу. При этом она рассчитывается отдельно:

  • на каждую категорию ископаемого;
  • по каждому участку месторождения;
  • по итогам каждого месяца.

Это общее правило действует на территории всей страны и для всех видов сырья.

Подходы

В зависимости от вида ископаемого используется два подхода для вычисления налоговой базы:

  1. Количественный. Применяется в налогообложении нефти, газа, угля и комплексных руд на месторождениях Красноярского края.
  2. Стоимостной. Используется для расчёта НДПИ на другие виды сырья, а также для нефте- и газодобытчиков, ведущих разработку новых морских шельфов.

Объёмы добытого полезного ископаемого очень важно рассчитывать правильно, так как налоговые проверки будут проводиться на основе первичных отчётных документов. Налоговые инспекторы могут дополнительно затребовать, например, эксплуатационные рапорты о ежемесячной добыче, отчёты по нефтяным скважинам.

Методы

Добывающие компании самостоятельно рассчитывают массу или объём ископаемого в месяц. Для этого возможно применять один из следующих методов:

Применение одно из них исключает применение другого.

Прямой метод исчисления предполагает применение измерительных приборов. При этом обязательным условием является завершение комплекса технологических операций по извлечению сырья из недр именно в отчётном налоговом периоде. А также при расчёте НДПИ вычитают объём фактических потерь, нормативы которых установлены законодательством.

Когда непосредственное измерение добытого количества полезного ископаемого провести невозможно, применяют косвенный метод измерения. Он представляет собой расчёт исходя из средних данных по процентному содержанию извлекаемого вещества в минеральном сырье.

Что касается стоимости добытого сырья, то её определение можно проводить по одной из следующих методик:

  • по действующим ценам реализации;
  • по ценам реализации за вычетом субсидий;
  • по расчётной стоимости за налоговый период, когда отсутствовала реализация сырья.

При расчёте налоговой базы в её состав также не входит стоимость упаковки или тары. Их цена представляет собой отдельную статью расходов.

Коэффициент

Самыми важными видами полезных ископаемых, реализация которых формирует бюджет страны, являются:

  • нефть;
  • газ;
  • уголь;
  • драгметаллы.

При расчёте налоговой базы для этого сырья применяют различные коэффициенты. Рассмотрим подробнее каждый из этих типов.

Нефть

Расчёт по нефти ведётся без учёта примесей воды и соли. Ставка налога, учитывающая специфику нефтедобычи, равна цене за тонну. Однако в формуле налогового расчёта НДПИ могут присутствовать ещё такие коэффициенты:

  • Кц корректирует сумму налога в соответствии с мировыми ценами;
  • Кв учитывает выработку месторождения;
  • Кз производит коррекцию с учётом запаса участка;
  • Кд учитывает сложность работы на каждом месторождении;
  • КДВ дифференцирует ставку в соответствии со степенью выработки места добычи (только для углеводородов).

Коррекция налоговой ставки происходит за счёт умножения её на один из этих коэффициентов. Их самостоятельно рассчитывают налогоплательщики, используя данные на конец налогового периода. Ключевую роль здесь играет мировая цена в нефтедолларах за баррель.

Газ

Природный газ измеряется в единицах объёма, поэтому ставка специфического типа соответствует цене за кубический метр добычи. Корректирующими коэффициентами являются:

  • Тг вносит изменения в соответствии с транспортными расходами от места добычи к потребителю;
  • ЕГУТ переводит расчёт к условным единицам.

Иногда ещё учитывается и сложность работы, затраченной для извлечения газа. Коррекция происходит за счёт коэффициента Кс. Не облагаются налогом использование попутного газа для поддержания давления в месте разработки, а также применение газового конденсата при сжижении газа в месторождениях на территории Ямало-Ненецкого АО.

Уголь

Поскольку существует несколько видов добываемого угля, на каждый из них существует своя фиксированная ставка. Она выражена в рублёвом эквиваленте за тонну добычи. Коррекция налоговой ставки происходит за счёт применения дефляторов, специфических коэффициентов двух типов:

  • первого дефлятора, установленного для каждого сорта угля;
  • второго – того, что использовался в более ранних периодах.

Значение коэффициента первого вида можно узнать в официальных правовых базах. Там они устанавливаются поквартально соответствующими федеральными актами. Каждое предприятие угледобывающей отрасли вольно выбирать самостоятельно, какой их этих дефляторов применять в расчёте НДПИ.

Формула

В самом обобщенном виде формула НДПИ очень простая:

  • Налог = НБ х ставка, где
  • НБ – налоговая база.

Сложность расчёта заключается в определении этой самой базы. Она может быть выражена как в стоимости сырья, так и в его добытом количестве. А также в формуле могут присутствовать различные корректирующие коэффициенты, учитывающие особенности налогообложения некоторых ископаемых.

О расчете НДПИ на уголь поведает данное видео:

Пример

Предприятие за один месяц добыло 24 225 т песка (неметаллическое сырьё, используемое в основном в строительной индустрии, ставка = 5,5 %). Сначала нужно вычислить доход от реализации:

Исходные данные:

  • Продали – 12 000 т;
  • Цена за тонну – 306 рублей;
  • НДС – 45 рублей;
  • Расход на транспортировку – 556 707 рублей.

Тогда:

  • Доход от реализации равен 12000х(306-45)-556707=2575293 рублей;
  • Средняя стоимость 1 тонны песка: 2575293/12000=215 рублей;
  • Рассчитываем налоговую базу: 215х24225=5208375рублей;
  • Тогда НДПИ: 5208375х5,5%=286461 рубль.

Оплата

Рассчитанная по декларации сумма НДПИ должна погашаться ежемесячно, не позднее 25 числа последующего месяца. В 2017 году срок уплаты НДПИ за январь истёк 27 февраля. Несвоевременная уплата чревата начислением пени.

За следующий налоговый период должна составляться отдельная декларация, без суммирования итоговых результатов. Место уплаты налога определяется по расположения участка добычи. В соответствии с этим налогоплательщики определяют КБК и другие реквизиты оплаты.

Важная информация

  • Постановка налогоплательщика на учёт как плательщика НДПИ осуществляется в тридцатидневный срок после прохождения процедуры лицензирования на добычу.
  • Обязанность расчёта налоговой базы НДПИ ложится на плечи самих плательщиков.
  • Предшествовать оплате налога должно представление отчётности по итогам каждого периода без суммирования за предыдущие месяцы. То есть подача декларации по НДПИ и его уплата производится 12 раз в год.
  • Налогоплательщикам НДПИ за добычу угля предусмотрен вычет по налогу на расходы, затраченные на безопасность производства и охрану труда.

Об изменениях ставки НДПИ на нефть расскажет этот видеосюжет:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/nalogooblozhenie/ndpi/osnovy-raschyota.html

НДПИ: что это такое, как рассчитать налог в 2017 году, ставка налога на нефть

Основы расчёта НДПИ: какие существуют правила и ставки?

С 2002 года в Налоговом Кодексе РФ появился еще один налог – Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Что это такое: ранее предприятия и компании не оплачивали использование недр земли, так как до этого действовали отчисления на восполнение минерально-сырьевых источников, акцизы и платежи за отдельные природные ресурсы. После введения НДПИ все они были упразднены.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — что это такое, обзор законодательства

НДПИ устанавливается на федеральном уровне и регулируется законодательством, в котором определены основные понятия этого налога.

Законодательная база

Налог на добычу полезных ископаемых регулируется Налоговым Кодексом РФ. В нем этому понятию посвящена 26 глава. Она вмещает в себя все понятия, относящиеся в данной сфере:

  • Ст. 334, 335 разъясняют, кто должен платить данный налог, и каким образом он должен встать на учет в соответствующие органы учета.
  • Ст. 336, 337 определяют, за что именно взимается плата, в первой статье приводятся обобщенные понятия и термины. В ст. 337 приводится подробный перечень полезных ископаемых, при добыче и использовании которых взимается налог;
  • Ст. 338, 339, 340, 1 описывают, что подразумевают под налоговой базой, какие суммы в нее включаются. А также каким образом определяется стоимость полезных ископаемых.
  • Ст. 341 устанавливает налоговый период, за который должны рассчитываться суммы платежей.
  • Ст. 342 содержит конкретные ставки для расчета налоговых сумм.
  • Ст. 1- 342.5 определяет налоговые особенности в различных отраслях добычи полезных ископаемых.
  • Ст. 343-343.2 разъясняет, как нужно рассчитывать и уплачивать налог. Какие суммы можно исключить из базы и тем самым снизить сумму, подлежащую уплате в бюджет.
  • Ст.344 устанавливает сроки уплаты
  • Ст. 345 рассказывает о налоговой декларации, которую должны подавать плательщики НДПИ.
  • Ст. 1 определяет порядок контроля расчета и уплаты налоговых сумм.

Помимо этого, некоторые нюансы при налогообложении добычи полезных ископаемых могут регулироваться отдельными законодательными актами.

Объект налогообложения

Налог  необходимо платить не за все вещества, которые геология относит к полезным ископаемым. Налог должен вноситься за такие природные ресурсы, как:

  1. Полезные ископаемые, полученные при разработке месторождений, располагающихся на территории государства.
  2. Полезные ископаемые, полученные за пределами страны.
  3. Полезные ископаемые, которые получены из отходов добывающей промышленности, при условии, что они выделены в отдельную категорию и их извлечение разрешается только лицензией.

При этом из вышеперечисленных веществ исключаются, то есть не облагаются налогами следующие:

  • Общераспространенные вещества, в том числе и подземные водные источники, которые не учитываются на федеральном уровне как запасы при условии, что их добыча производится индивидуальными предпринимателями, и используются они только для личного потребления.
  • Материалы, относящиеся к коллекционным.
  • Вещества, которые добыты при работах на охраняемых и представляющих какую-либо общественную ценность геологических объектах.
  • Вещества, полученные из отходов при собственной добыче, при условии, что этот вид добывается при основных работах и уже был включен в базу для исчисления налога.

Учитывая эти исключения, предприятия могут снизить сумму, которую необходимо внести в бюджет.

Плательщики налога

К объектам, которые должны платить налог на ископаемые относятся:

  1. Юридические лица, у которых имеется разрешение на право добычи полезных ископаемых.
  2. Индивидуальные предприниматели, на тех же условиях, то есть при наличии у них разрешающей бумаги.

Все, кто относится к плательщикам налога, должны встать на учет в налоговой в срок, не превышающий 30 дней с момента получения разрешения (лицензии) на начало разработки земных недр.
Учитывающий налоговый орган определяется двумя способами:

  1. Учет производится по месту расположения разработок при условии, что находятся на территории России;
  2. По месту регистрации организации или ИП в случае, когда разработка будет производиться за пределами страны.

Учет плательщиков НДПИ осуществляется отдельно от других сфер налогообложения.

Сроки и ставки, применяемые при НДПИ

Сумма налога рассчитывается в привязке к каждому месяцу, согласно ставкам, определенным законодательством.

Налоговые ставки

Конкретные ставки, с помощью которых осуществляется расчет величины налога, указаны в Налоговом Кодексе РФ.
Они подразделяются на следующие виды:

  1. Ставки, которые исчисляются в процентном отношении, в законодательстве их называют адвалорными. Они рассчитываются от стоимости добытых веществ, то есть налог будет равен определенному проценту от суммы, в которую будут оценены полезные ископаемые.
  2. Ставки, устанавливаемые в рублях за тонну добытых веществ, иначе они называются специфическими. В этом случае налог высчитывается как плата за каждую тонну добытого минерала или сырья.
  3. Льготные ставки – в этом случае они равны нулю, независимо от того, как они устанавливаются в обычной ситуации, в рублях или процентах. Иначе говоря, плательщик освобождается от налога, при наличии каких–либо обстоятельств, которые особо оговорены законодательством.

Ст. 342 НК РФ содержит полный перечень ставок для всех видов полезных минералов и веществ.

Налоговый период

Под налоговым периодом понимается отрезок времени, за который нужно определить налоговую базу и высчитать сумму, подлежащую перечислению в бюджет.

Не нужно путать этот период со сроком уплаты, который, как правило, наступает после окончания расчетного периода.При расчете НДПИ за налоговый период берется календарный месяц.

Это значит, что плательщики налога должны каждый месяц определить налоговую базу и сумму налога.

Сроки уплаты налога

Под сроком уплаты налога подразумевается период, до истечения которого нужно внести в бюджет необходимую сумму налога. Для полезных ископаемых применяется следующий срок:  следующее 25 число после завершения налогового периода.

На практике это значит, что после того, как организация произвела расчет налога за месяц, она должна его уплатить в бюджет не позже, чем 25 числа месяца, который следует за расчетным.

Например, налог за март должен быть внесен не позднее 25 апреля.

Налоговая декларация

Помимо внесения в бюджет рассчитанной суммы налога, плательщики также обязаны составлять и предоставлять в налоговые органы декларацию, в которой содержится расчет налога.Срок предоставления отличается от срока уплаты налога – ее можно подать вплоть до последнего дня месяца, который следует за отчетным.

То есть, если налог за март необходимо заплатить не позднее 25 апреля, то крайний срок подачи декларации 30 апреля.Сумма налога в декларации указывается только за отчетный месяц, то есть сумма не рассчитывается нарастающим итогом.

Декларацию подают по месту регистрации объекта в качестве  плательщика НДПИ:

  1. По расположению участка.
  2. По региону нахождения компании.

Декларация составляется по унифицированной форме. В настоящий момент используется бланк, утвержденный в 2015 году, приказом ФНС.
Декларация состоит из трех разделов, в которые вносятся следующие сведения:

  • Вид и специальный код полученного ископаемого.
  • Расчет налоговой базы по нему, в том числе и расходов.
  • Сумму налога с подробными расчетами.

На заглавном листе декларации указываются все реквизиты организации, которая платит налог и данные сотрудника ФНС, который принял этот документ.Если в каком-то налоговом периоде, то есть месяце добыча не производилась, декларацию все равно нужно подавать.

В этом случае заполняется только титульный лист, во всех остальных разделах проставляется цифра «0». Иначе говоря, подается нулевая декларация.Декларацию можно подавать как в распечатанном,  так и в электронном виде.

Можно относить ее лично в налоговую службу или отправлять через специальные программные обеспечения, например, используя программу «Астрал».

Налоговая база и определение налоговых сумм

Для уплаты налога нужно определить базу, которая подлежит налогообложению, а затем сумму, которую нужно внести в бюджет.

Налоговая база

Под налоговой базой понимается, физический объем или денежная стоимость полученного продукта, исходя из которых определяется сумма налога.

Налогоплательщику нужно самому определять величину налоговой базы и рассчитывать сумму, которую нужно заплатить исходя из ставок, определенных в НК РФ. Каждый вид минералов и веществ рассчитывается отдельно.

Если налоговая база определяется в натуральной величине, то она может рассчитываться следующими способами:

  • Определение массы добытого продукта.
  • Определение объема.

Метод измерения зависит от физических свойств добываемых минералов и веществ.

При определении налоговой базы в денежном выражении есть несколько способов расчета.

Способы расчета стоимости полученных полезных ископаемых

Стоимость продукции, которая будет облагаться налогом, может быть, определена следующими способами:

  1. По установившимся ценам на полученную продукцию.
  2. По сложившимся ценам, но без учета бюджетных субсидий, направленных на компенсирование разницы между оптовой и расчетной стоимостью вещества.
  3. По расчетной стоимости полученного продукта. Этот метод применяется. Если в отчетном месяце компания не производила продажу полезных ископаемых.

При расчете налогооблагаемой базы могут применяться такие формулы:

При определении расчетной стоимости полученного продукта компании могут также быть учтены различные расходы.

При этом расходами признаются те статьи, которые определяются при расчете налога на прибыль с учетом системы налогообложения.

Расходы, которые можно учитывать при расчете стоимости

При определении расчетной суммы можно учитывать два вида расходов:

  1. Прямые статьи расходов. Определяются налогоплательщиком в соответствии с его учетной политикой. Как правило, сюда относят статьи расходов, которые напрямую относятся к добыче полезных веществ: заработная плата рабочим, расходы на оборудование, используемое в работе и т.д.
  2. Косвенные расходы. Сюда относят все расходы, не входящие в предыдущую группу. Эти статьи должны быть распределены между затратами на добычу и прочую деятельность. Деление происходит пропорционально сумме прямых затрат, которые относятся к полезным ископаемым.

Оба вида затрат входят в расчетную стоимость. Если добывается ни один вид ископаемых, то расходы нужно разделить по их видам.

Определение суммы

Для определения суммы налога, который нужно внести в бюджет, используются две величины:

  • Величина налоговой базы, она рассчитывается на предприятии и выражается или в денежных, или в натуральных единицах.
  • Налоговая ставка – цифры для нее берутся из НК РФ либо в других законодательных актах.
  • Дополнительные коэффициенты, которые применяются в отдельных случаях, оговоренных в Налоговом Кодексе.

Виды коэффициентов:

  1. Универсальные – это коэффициенты, которые используются для всех отраслей добычи. Например, сюда можно отнести коэффициент в зависимости от территории, где производится добыча.
  2. Коэффициенты, устанавливаемые для конкретных веществ. В основном они применяются при разработке нефти.

Если коэффициент не применяется, то сумм аналога рассчитывается как произведение ставки и налоговой базы. При применении коэффициента, ставка увеличивается на его значение, а затем умножается на величину налоговой базы.

Порядок уплаты НДПИ

Уплачивается налог по регионам страны, в которых располагаются месторождения. Если добыча происходит за границей, то уплата осуществляется по месту регистрации налогоплательщика.Налог должен рассчитываться и уплачивается по каждому месторождению отдельно. В случае когда это невозможно, рассчитывается доля ископаемого в общем объеме.

Вывод

Если отвечать на вопрос что это такое – НДПИ простыми словами, то можно сказать, что это плата ИП и юридических лиц за добычу, пользование и продажу полезных ископаемых.

Этой отрасли налогообложения отводится целая глава в Налоговом Кодексе, где дано разъяснение всех основных понятий, приводится список ископаемых, за которые платится налог, ставки для расчета и порядок перечисления в бюджет.

Для этого вида налога составляется и подается отдельная декларация, для которой утвержден специальный бланк.

Источник: https://Papinian.com/finansovoe/nalogovoe/chto-eto-takoe-ndpi.html

Правничок
Добавить комментарий