Определение срока амортизации и ее списание при выбытии объектов

Учет амортизации и выбытия основных средств

Определение срока амортизации и ее списание при выбытии объектов

Московский городской институт управления

Факультет управления, экономики и права

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: «Учет амортизации и выбытия основных средств»

Расчетное задание:

составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Выполнила студентка 3 группы IV курса

Евдокимова Е.Д

Преподаватель

Карнажицкая Н.В.

Москва

2002

Теоретическая часть

I Амортизация объектов основных средст

· Понятие амортизации объектов основных средств

· Отражение начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

· Определение срока полезного использования объектов основных средств

· Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

· Способы начисления амортизации основных средств в налоговом учете

· Единовременное списание стоимости объектов основных средств

II. Выбытие объектов основных средств

· Причины выбытия основных средств

· Списание основных средств, непригодных к дальнейшему использованию

· Реализация основных средств

· Отражение выбытия основных средств в бухгалтерском учете

Понятие амортизации основных средств.

Амортизация объектов основных средств – это постепенное перенесение их стоимости в процессе эксплуатации на стоимость готовой продукции (работ, услуг). Это выражается в виде включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм амортизационных отчислений

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», амортизация начисляется не по всем объектам основных средств, принадлежащих организации или находящихся у нее на правах хозяйственного ведения и оперативного управления. Амортизация не начисляется по следующим объектам:

· объекты жилого фонда;

· объекты внешнего благоустройства и т.п.;

· продуктивный скот;

· многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

· земельные участки и объекты природопользования.

Износ этих объектов отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Согласно Методическим указаниям по учету основных средств, амортизация также не начисляется по объектам основных средств:

· переведенным на консервацию на срок не менее трех месяцев;

· относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и иных аналогичных учреждениях;

· мобилизационным мощностям.

Однако в статье 256 Налогового кодекса РФ приведен несколько иной перечень имущества, которое не амортизируется при расчете налога на прибыль.Таким образом получается, что по некоторым объектам основных средств амортизация в бухгалтерском учете не начисляется, но учитывается при расчете налога на прибыль. К ним относятся:

· многолетние насаждения, не достигшие эксплутационного возраста;

· объекты жилого фонда;

· имущество некоммерческих организаций, используемое в предпринимательской деятельности.

Наблюдается и обратная ситуация: существуют основные средства, аморти-зация по которым начисляется в бухгалтерском учете, но не учитывается в целях налогообложения. Это:

· одомашненные дикие животные;

· имущество, приобретенное за счет бюджетных и иных аналогичных средств;

· основные средства, полученные организацией в рамках целевого финансирования;

· объекты сельскохозяйственного назначения, полученные сельскохозяйственными производителями, построенные за счет бюджетных средств;

· имущество, безвозмездно полученное атомными станциями в соответствии с международными договорами РФ в целях повышения их безопасности;

· основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование;

· произведения искусства.

Отражение начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

· 08 «Вложения во внеоборотные активы» – по основным средствам, задействованным на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;

· 20 « Основное производство» – по основным средствам основного производства организации;

· 23 «Вспомогательные производства» – по основным средствам вспомогательных производств организации;

· 25 «Общепроизводственные расходы» – по основным средствам общецехового назначения;

· 26 «Общехозяйственные расходы» – по основным средствам общехозяйственного назначения;

· 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств организации;

· 44 «Расходы на продажу» – по объектам основных средств подразделений организаций, занятых реализацией готовой продукции; по объектам основных средств организаций торговли и общественного питания;

· 97 «Расходы будущих периодов» – суммы амортизационных отчислений в расходах, относящихся к последующим отчетным периодам.

Если организация сдает в аренду какие-либо объекты основных средств, начисление амортизации по ним зависит от того, является сдача имущества в аренду предметом деятельности организации или нет.

В первом случае сумма начисленной амортизации учитывается по дебету счетов производственных затрат ( 20, 23, 25, 26, 29 , 44) в корреспонденции с кредитом счета 02.

Во втором случае амортизация сданного в аренду имущества признается операционными расходами и учитывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» ( субсчет «Прочие расходы») и кредиту счета 02.

Определение срока полезного использования объектов основных средств

Существует несколько различных способов начисления амортизации. Но при любом из них нормы амортизационных отчислений определяются в зависимости от срока полезного использования объектов основных средств.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 , под этим сроком понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.

Для определения срока полезного использования основных средств можно обратиться к пункту 3 статьи 258 НК РФ , где предусмотрено 10 амортизационных групп основных средств, для каждой из которых установлен интервал срока полезного использования. Вот эти группы:

1) недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Правительством РФ определяются объекты основных средств, включаемые в каждую амортизационную группу. В настоящее время действует постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Следует отметить, что сроки, указанные в этой классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация вправе установить самостоятельно, что предусмотрено пунктом 20 ПБУ 6/01. В этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:

· технических условий;

· ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации;

· нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Однако для уменьшения разногласий между бухгалтерским и налоговым учетом на предприятии и упрощения работы бухгалтерии рекомендуется устанавливать в бухгалтерском учете те же сроки эксплуатации основных средств, что и в налоговом.

Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете существует 4 способа начисления амортизации, предусмотренные пунктом 18 ПБУ 6/01:

· линейный;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции( работ).

По группе однородных объектов основных средств начисление амортизации выбранным организацией способом должно производиться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При любом из способов начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений, которая определяется в зависимости от выбранного организацией варианта начисления амортизации.

Рассмотрим каждый из них.

При линейном способе годовая норма амортизации вычисляется по следующей формуле:

К = ( 1/п) *100 %,

где К – годовая норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной-если проводилась переоценка) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п –срок полезного использования данного имущества в годах.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе опреде-ляется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации. Эта сумма остается постоянной на все время эксплуатации имущества.

Источник: http://MirZnanii.com/a/21585/uchet-amortizatsii-i-vybytiya-osnovnykh-sredstv

Срок начисления амортизации и ее списание после окончания полезного использования

Определение срока амортизации и ее списание при выбытии объектов

Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА), которыми располагает компания, подлежат обязательному процессу амортизации. Это позволяет восстановить затраты на их приобретение, постепенно перенося их на себестоимость продукции в производственном предприятии или издержки в торговом.

Процесс это достаточно сложный, требующий учета множества нюансов. Сегодня мы подробнее остановимся на понятии срока амортизации и порядке ее списания.

Срок амортизации

Чтобы начать начисление амортизации необходимо определиться со сроком полезного использования имущества (СПИ).

Под этим понятием подразумевают отрезок времени, в течение которого ОС может быть использовано для целей его приобретения.

Экономические субъекты самостоятельно определяют СПИ, полагаясь при этом на техническую документацию, мнения экспертов и предполагаемые режим и условия использования объекта. Сделать это необходимо в день ввода ОС в эксплуатацию.

В ряде случаев предусмотрено продление СПИ:

  • после реконструкции ОС;
  • после модернизации ОС;
  • после технического перевооружения ОС.

СПИ необходим для правильного отнесения объекта к одной из амортизационных групп. Информация об амортизационных группах и соответствующих им СПИ содержится в Классификации ОС, утверждаемой Правительством РФ. Постановлением №640 от 07 июля 2016г. была утверждена последняя версия документа.

Всего установлено 10 амортизационных групп, которым соответствуют следующие СПИ:

Амортизационная группаСПИ в годах
от (свыше)до (включительно)
112
223
335
457
5710
61015
71520
82025
92530
1030

Группу для НМА определяют согласно этой же классификации. Особенности имеет только установление СПИ для подобного рода имущества. СПИ для НМА определяется исходя из продолжительности действия патента на него, свидетельства или иного документа, ограничивающего срок использования интеллектуальной собственности.

Про сроки амортизации и полезного использования расскажет это видео:

Периодичность начисления

Постепенное списание стоимости объекта начинается с первой даты месяца, наступающего за месяцем его ввода в эксплуатацию. Начисление амортизационных сумм производится ежемесячно до списания полной стоимости ОС, либо до момента его выбытия.

https://www.youtube.com/watch?v=V3QU7SYLl-A

Процесс амортизации не может быть остановлен до окончания СПИ имущества. Исключение составляют следующие случаи:

  • реконструкция объекта длительностью более 12-ти месяцев;
  • консервация ОС на срок свыше 3-х месяцев.

В случае с реконструкцией после возобновления процесса амортизации допустимо продление СПИ. Это связано с тем, что во время простоя объект не подвергался износу, к тому же у модернизированных ОС повышаются рабочие мощности, а вместе с ними, и подлежащая списанию стоимость.

При консервации объекта продление СПИ не предусмотрено. Однако можно продолжить начисление амортизации уже после завершения СПИ. Это подтверждается п.22 ПБУ 6/01, устанавливающего, что прекращение амортизации происходит только после окончательного списания стоимости ОС.

Примеры СПИ

Чтобы составить представление о сроках различных ОС, рассмотрим примеры имущества, относящегося к каждой из амортизационных групп. Всего их 10, и каждая предназначена для определенного типа объектов. Ознакомимся с ними более подробно далее:

  1. К первой группе со сроком от 1 до 2-х лет относят различные виды недолговечного оборудования. Это может быть строительный инструмент, насосы для перекачки жидкостей, воздушные компрессоры и прочее.
  2. Во вторую группу со сроком свыше2-х лет, но не более 3-х, входит грузоподъемное оборудование, офисная оргтехника, установки для фильтрации жидкости и др.
  3. К третьей группе со сроком свыше 3-х лет, но не более 5-ти, относятся лабораторные весы, телефонные аппараты и иная коммуникационная аппаратура, приборы для счета банкнот и пр.
  4. К четвертой группе со сроком свыше 5-ти лет, но не более 7-ми, входят железобетонные ограждения, линии электропередач, сельхозмашины для обработки почвы, деревообрабатывающие станки и др.
  5. В пятую группу со сроком свыше 7-ми лет, но не более 10-ти, относят тепловую магистральную сеть, зерноуборочные комбайны, пожарные машины, легковые автомобили для перевозки людей и др.
  6. В шестую группу со сроком свыше 10-ти лет, но не более 15-ти, входят металлические заборы, железные дороги, транспортные весы, рыболовные суда и др.
  7. К седьмой группе со сроком свыше 15-ти лет, но не более 20-ти, входят автомагистрали, мосты, грузоподъемные краны, речные пассажирские суда, железнодорожные локомотивы и др.
  8. В восьмую группу со сроком свыше20-ти лет, но не более 25-ти, входят речные причалы, пассажирские вагоны, сейфы, доменные печи и пр.
  9. К девятой группе со сроком свыше 25-ти лет, но не более 30-ти, относят жилые здания, овощехранилища, морские пассажирские суда, вагоны-цистерны и др.
  10. В десятую группу со сроком свыше 30-ти лет входят здания производственного назначения, вагоны метрополитена, многолетние насаждения и пр.

С более подробным составом каждой их амортизационных групп можно ознакомиться в Классификаторе ОКОФ, утвержденном вышеуказанным Постановлением №640.

Амортизация основных средств: как и когда начислять? об этом — видео ниже:

ОС

Начисляемая по каждому ОС амортизация ежемесячно учитывается на счете 02 (по кредиту), который так и называется  — «Амортизация ОС». В зависимости от рода деятельности предприятия, этот счет корреспондирует со счетами 20, 25, 26, 23, 44, 29.

Накопленная сумма подлежит списанию со счета 02 после того, как объект будет полностью амортизирован. Дополнительно списание происходит в таких случаях:

Списание амортизации, так же, как и другие операции с ней, подлежит обязательному отражению на счетах бухучета. При этом стоимость выбывающего объекта учитывается на субсчете 01.2.

Проводки выглядят следующим образом:

  • Д01.2 К01.1 – списали первоначальную стоимость
  • Д02 К01.2 – списали амортизацию
  • Д91 К01.2 – списали остаточную стоимость

НМА

Амортизация НМА учитывается по счету «05» с одноименным названием. Рассмотрим, какими проводка ми отражается путь НМА на предприятии.

  • Д04 К08 – приняли НМА к учету
  • Д20 (25,26, 44…) К05 – начислили амортизацию
  • Д05 К04 – списали амортизацию при выбытии НМА
  • Д91.2 К04 – списали остаточную стоимость по выбывшему НМА

Важно правильно отразить все этапы пребывания ОС и НМА на балансе предприятия, а также изначально точно классифицировать приобретенное имущество.

СПИ играет ведущую роль в процессе амортизации, поэтому именно этому показателю необходимо уделить максимум внимания.

Внимательно изучите классификатор, посоветуйтесь со специалистами, которые помогут учесть условия эксплуатации объекта, и только потом ставьте его на учет и начинайте начисление амортизационных платежей.

Списание амортизации в 1С описано в видео ниже:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/vneooborotnye-aktivy/amortizatsiya/sroki-i-spisanie.html

Правничок
Добавить комментарий