НДПИ: основные моменты налогообложения в России

Кто признается плательщиком НДПИ – НалогОбзор.Инфо

НДПИ: основные моменты налогообложения в России

НДПИ должны платить российские и иностранные организации, которые признаются пользователями недр. То есть организации, получившие лицензию на право пользования участком недр или заключившие соглашение о разделе продукции (ст. 334 НК РФ, ст. 9 Закона от 21 февраля 1992 г.

№ 2395-1). Платить НДПИ нужно начиная со дня регистрации лицензии или вступления в силу соглашения о разделе продукции (ч. 7 ст. 9 Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1, письма Минфина России от 18 сентября 2008 г. № 03-06-06-01/23, ФНС России от 6 декабря 2013 г. № ГД-4-3/22016).

Организации Республики Крым и г. Севастополя признаются пользователями недр как в соответствии с российским законодательством, так и на основании лицензий и других разрешительных документов, выданных ранее украинскими государственными органами (п. 2 ст. 334 НК РФ).

Применение спецрежима при выполнении соглашения о разделе продукции не освобождает от уплаты НДПИ инвесторов соглашения, предусматривающего раздел продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ (п. 1 ст. 346.36, п. 7 ст. 346.35 НК РФ). В этом случае НДПИ рассчитывается в общем порядке с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.37 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.37 НК РФ).

Ситуация: кто из участников договора простого товарищества должен платить НДПИ? По договору одна организация занимается добычей полезных ископаемых на основании лицензии, другая ведет общие дела товарищества (бухгалтерский и налоговый учет).

НДПИ должны платить российские и иностранные организации, которые признаются пользователями недр, то есть получили лицензию на право пользования участком недр или заключили соглашение о разделе продукции (ст. 334 НК РФ, ст.

 9 Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1). Следовательно, плательщиком НДПИ является тот участник договора простого товарищества, который занимается добычей полезных ископаемых на основании лицензии (письмо Минфина России от 7 декабря 2007 г.

№ 03-06-06-01/58).

В договоре простого товарищества может быть предусмотрено ведение общих дел конкретным участником такого соглашения (ст. 1044 ГК РФ). Поэтому организация – плательщик НДПИ может поручить участнику договора, на которого возложено ведение общих дел:

  • сдавать декларации по НДПИ;
  • перечислять НДПИ в бюджет (от имени и за счет средств организации, разрабатывающей месторождения на основании лицензии).

Для этого такая организация должна выдать доверенность участнику договора, ведущему общие дела (п. 1 и 3 ст. 29 НК РФ).

Такую позицию поддерживает Минфин России (письмо от 30 июля 2008 г. № 03-06-06-01/20) и некоторые суды (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 августа 2005 г. № А29-1942/2005а).

Объекты налогообложения

Объектами обложения НДПИ признаются все полезные ископаемые, которые:

– добыты из недр на территории России на участке недр, полученном организацией в пользование;

– добыты из недр за пределами России на территориях, находящихся под юрисдикцией России или арендуемых у иностранных государств (используемых на основании международного договора), на участке недр, полученном организацией в пользование;

– извлечены из отходов, потерь добывающего производства (если такая деятельность подлежит лицензированию).

Это следует из пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса РФ.

Не облагается НДПИ

НДПИ не нужно платить:

  • при общем изучении недр (проведении геологической съемки, региональных геолого-геофизических работ, инженерно-геологических изысканий, научно-исследовательских работ, палеонтологических работ и т. д.);
  • при использовании недр без нарушения их целостности (при геологических работах по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, при создании и ведении мониторинга природной среды, при контроле за режимом подземных вод и т. д.);
  • при добыче минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов;
  • при добыче полезных ископаемых при образовании (использовании, реконструкции и ремонте) особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Особо охраняемыми геологическими объектами признаются объекты, изъятые из хозяйственного использования и включенные в Государственный кадастр особо охраняемых природных территорий (письмо Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-06-05-01/12);
  • при добыче полезных ископаемых из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (если организация уже уплатила НДПИ при добыче);
  • при добыче дренажных подземных вод, не учитываемых на государственном балансе запасов полезных ископаемых, которые извлекаются при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Это следует из пункта 2 статьи 336 Налогового кодекса РФ и абзаца 3 пункта 1 Положения, утвержденного постановлением Верховного Совета РФ от 15 июля 1992 г. № 3314-1.

Кроме того, для целей налогообложения не признается полезным ископаемым продукция, которая была получена в результате дальнейшей переработки (обогащения, технологического передела и др.) полезного ископаемого и является продукцией обрабатывающей промышленности (абз.

 2 п. 1 ст. 337 НК РФ). Например, не нужно платить НДПИ со стоимости золота или серебра, полученных в результате аффинажа (очистки драгметаллов от примесей и сопутствующих компонентов).

Аффинирование представляет собой самостоятельный технологический процесс, не связанный с процессом добычи полезного ископаемого. Поэтому полученные (очищенные) драгметаллы не рассматриваются как добытые полезные ископаемые и объектом обложения НДПИ не являются.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 30 августа 2013 г. № АС-4-3/15780.

Чтобы отнести деятельность к обрабатывающей или горнодобывающей промышленности и разработке карьеров, нужно руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) (письмо Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03-06-05-01/36).

Ситуация: должна ли организация платить НДПИ при добыче общераспространенных полезных ископаемых?

Ответ: да, должна.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 336 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от уплаты НДПИ с общераспространенных полезных ископаемых.

Однако эта льгота распространяется только на предпринимателей, использующих такие полезные ископаемые для личных нужд.

Организация, которая имеет лицензию на использование участка недр и добывает общераспространенные полезные ископаемые, должна платить НДПИ в общем порядке. Такой вывод подтверждается письмом Минфина России от 20 июля 2009 г. № 03-06-06-01/16.

Постановка на учет

Организации, признаваемые пользователями недр, подлежат постановке на учет в качестве плательщика НДПИ. Для этого организации писать заявление не нужно. Налоговая инспекция по местонахождению участка недр, предоставленного организации в пользование, самостоятельно поставит организацию на учет.

Сделает это она в течение 30 календарных дней на основании сведений, полученных от Росприроднадзора. Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 335 Налогового кодекса РФ. О постановке на учет в качестве плательщика НДПИ организация узнает из уведомления по форме 9-НДПИ-1 (п.

 4 особенностей, утвержденных приказом МНС России от 31 декабря 2003 г. № БГ-3-09/731).

По общему правилу организацию поставят на учет в налоговой инспекции того субъекта РФ, где находится используемый участок недр. Если участок недр полностью или частично занимает территорию нескольких субъектов РФ, то на учет поставят в каждом из них. Это следует из пункта 1 статьи 335 Налогового кодекса РФ.

Организацию поставят на учет в качестве плательщика НДПИ по месту ее нахождения, только если она добывает полезные ископаемые:

  • на территории того же субъекта РФ, где она сама и зарегистрирована;
  • на континентальном шельфе России;
  • в исключительной экономической зоне России;
  • за пределами России (если территория добычи находится под юрисдикцией России, арендуется ею у иностранных государств или используется на основании международного договора).

Такое правило установлено пунктом 2 статьи 335 НК РФ.

По реквизитам налоговой инспекции, в которой организация стоит на учете как плательщик НДПИ, организация будет перечислять этот налог (п. 2 ст. 343 НК РФ). Декларации по НДПИ нужно будет подавать в налоговую инспекцию по местонахождению организации (абз. 2 п. 1 ст. 345 НК РФ).

Постановка на учет: Крым и г. Севастополь

Особый порядок постановки на учет действует для организаций Республики Крым и г.

Севастополя, которые признаются пользователями недр на основании лицензий или других разрешительных документов, выданных украинскими государственными органами.

Такие организации должны представить заверенные копии лицензий или других документов с переводом на русский язык. Сделать это нужно в срок не позднее 1 февраля 2015 года. Подавать документы нужно:

  • в инспекцию по местонахождению организации (если участок находится на территориях Республики Крым или г. Севастополя);
  • в инспекцию по местонахождению участка недр (во всех остальных случаях);
  • в инспекцию по местонахождению одного из участков недр по выбору организации (если у организации есть несколько участков недр).

В течение пяти рабочих дней со дня представления документов инспекция должна поставить организацию на учет в качестве плательщика НДПИ и отправить ей соответствующее уведомление.

Об этом сказано в абзацах 2–4 пункта 1 статьи 335 Налогового кодекса РФ.

НДПИ и УСН

Если организация добывает и реализует полезные ископаемые (за исключением общераспространенных), то она не вправе применять упрощенку (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако переход на упрощенку при добыче общераспространенных полезных ископаемых не освобождает от обязанностей плательщика НДПИ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить НДПИ, если организация самовольно пользуется участком недр (без лицензии на недропользование или соглашения о разделе продукции)?

Ответ: нет, не нужно.

НДПИ должны платить российские и иностранные организации, которые признаются пользователями недр, то есть получили лицензию на право пользования участком недр или заключили соглашение о разделе продукции (ст. 334 НК РФ, ст.

 9 Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1). Платить НДПИ нужно начиная со дня регистрации лицензии или вступления в силу соглашения о разделе продукции (ч. 7 ст. 9 Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1, письмо Минфина России от 18 сентября 2008 г.

№ 03-06-06-01/23).

Если организация самовольно пользуется участком недр (без лицензии или соглашения о разделе продукции), платить НДПИ по данному участку недр не нужно (письмо ФНС России от 16 августа 2006 г. № ММ-6-21/816). Правомерность такого подхода подтверждают и некоторые суды (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 28 января 2005 г. № А09-8557/04-13).

Внимание: за самовольное использование недр организацию могут привлечь к ответственности. Кроме того, организации придется возмещать государству убыток.

За пользование недрами без лицензии Росприроднадзор и Ростехнадзор могут оштрафовать:

  • организацию – на 30 000 – 40 000 руб.;
  • руководителя организации – на 3000–4000 руб.

Это следует из статей 7.3 и 23.22 Кодекса РФ об административных правонарушениях, пунктов 3, 4, 6 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 мая 2005 г. № 293.

Кроме того, организации придется возместить государству убыток, причиненный в результате самовольного пользования участком недр. Размер убытка будет определяться исходя из ставки НДПИ (распоряжение Правительства РФ от 22 августа 1998 г. № 1214-р). То есть размер убытка будет равнозначен сумме подлежащего уплате НДПИ.

Прекращение уплаты НДПИ

Организация признается плательщиком НДПИ до прекращения права пользования недрами. То есть до момента, когда:

  • истекает срок действия лицензии;
  • организация откажется от прав пользования недрами;
  • исполнится условие, предусмотренное лицензией и исключающее дальнейшее пользование участком недр;
  • досрочно будет прекращено действие лицензии.

Это следует из статьи 334 Налогового кодекса РФ, статьи 9 Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1, подпунктов 15.1 и 15.2 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Верховного Совета РФ от 15 июля 1992 г. № 3314-1.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/ndpi/kto_priznaetsya_platelshikom_ndpi/12-1-0-266

НДПИ: лицензия, учетная политика, формула, отчет, размер, начисление

НДПИ: основные моменты налогообложения в России

Как известно, доход государства и его бюджет в основном формируется налоговыми платежами.

Среди них важнейшее место занимает налог на добычу полезных ископаемых, который уплачивают предприятия и бизнесмены, занятые в добывающей отрасли.

Ни для кого не секрет, что в настоящее время экономика страны держится на использовании собственных ресурсов и природных недр. Поэтому НДПИ можно считать одним из главных источников дохода бюджета.

Понятие НДПИ

Недропользователи платят НДПИ. Как складывается налогообложение в добывающем секторе экономики? Какие элементы и особенности имеет НДПИ? И вообще, что такое НДПИ простыми словами? Ответить на эти вопросы попробуем далее.

В этом видео вы найдете определение объекта налогообложения НДПИ:

Терминология и особенности

Налог на добычу полезных ископаемых представляет собой налог федерального уровня и прямого типа.

Это наиважнейшее налоговое обязательство возлагается на тех лиц, которые решили вести деятельность в добывающей промышленности.

Так как фундаментом российской экономики является именно эта отрасль, не будет преувеличением сказать, что НДПИ занимает центральное место в налоговой системе.

Природные ресурсы нашей страны настолько богаты, что ведётся добыча множества видов полезных ископаемых. В этой связи налог имеет много особенностей.

Это касается налоговых ставок, так как они могут быть в обычном процентном выражении, так и в количественном, учитывая специфику добычи некоторых видов сырья.

Кроме этого в формулах расчёта НДПИ могут присутствовать некоторые коэффициенты, характерные только для данного полезного ископаемого.

Элементы налога

Любая система налогообложения имеет свои элементы. Составляющие НДПИ можно представить в виде таблицы:

ЭлементКраткое описание
СубъектыПредприятия, индивидуальные предприниматели, получившие лицензию на пользование недрами, вставшие на учёт в налоговом органе в соответствии с юридическим адресом или по месту расположения разрабатываемых месторождений
ОбъектыДобытое сырьё из недр на территории страны и за её пределами на арендных участках, а также полученное в результате лицензированной деятельности по переработке отходов или потерь основного производства.
Налоговая базаМожет быть представлена в виде стоимости сырья или его количества. От этого зависит также тип применяемой ставки. Налоговая база на уголь и углеводородное сырьё определяется по количественному подсчёту, остальные виды ископаемых облагаются налогом по стоимости.
ПериодМесяц в году
СтавкиАдвалорные (процентные) и специфические
ОтчётностьЕжемесячно до конца следующего после отчётного месяца
РасчётНДПИ вычисляют, умножая налоговую базу на соответствующую ставку. В налогообложении нефти, угля и газа применяются различные коэффициенты
Срок уплатыКрайний срок 25 число

Как определяется налоговая база по НДПИ, и что признается налоговым периодом, читайте далее.

Нормативное регулирование

НДПИ является одним из самых новых налоговых систем, поскольку 26 глава налогового кодекса (НК) РФ, которая является его законодательной базой, вступила в законную силу только с начала 2002 года. Отдельные составляющие налога на добычу регулируются следующими статьями Налогового Кодекса:

  • 334, 335 – о постановке на учёт налогоплательщиков;
  • 336, 337 – про налогооблагаемый объект;
  • 338-340 – база начисления;
  • 341 – отчётный период;
  • 342, 342 – ставки и порядок исчисления;
  • 344, 345 – сроки и отчётность.

Новый налог на добычу сырья стал совершенной новой системой налогообложения в добывающей сфере экономике. До того, как он появился, действовала акцизная система на нефть и система платежей с целью воспроизводства базы минерального сырья. НДПИ заменил собой эти системы.

О том, что относится к объектам обложения (налогообложения) для исчисления налога НДПИ, а также про его разделение по налогоплательщикам расскажем вам далее.

Субъекты и объекты

Одними из основных элементов любой системы налогообложения являются её субъекты и объекты. Субъектами могут быть лица, физические и юридические, у которых возникло данное налоговое обязательство, а объектами – материальные ценности, в случае с НДПИ – добыча и реализация полезных ископаемых, поставленных на государственный баланс.

Любые предприятия, организации и отдельные предприниматели не только находящиеся под юрисдикцией Российской Федерации, но и представители иностранных государств, использующие природные ресурсы страны для извлечения полезных ископаемых, понимаются в качестве налогоплательщиков НДПИ. Они выступают субъектами. При этом их деятельность должна быть не только лицензированной, но и зарегистрированной в налоговом органе.

Главный признак объекта налогообложения НДПИ определяется термином ДПИ (добытые полезные ископаемые). Это не просто породы в сыром виде, а ископаемые прошедшие полную технологическую обработку цикла добычи и обладающие качеством, соответствующим установленным стандартам.

Существует перечень видов ДПИ, которые исключены из понятия объекта налогообложения, поэтому они не состоят на государственном учёте. Это, например, общедоступные виды ПИ или подземные воды. Полный их список приведён в ст. 336 НК РФ.

Про особенности исчисления НДПИ, и когда его платят, читайте ниже.

Налог на добычу полезных ископаемых, в которых есть золото, могут понизить, о чем и расскажет этот видеоролик:

Расчёт и оплата

Расчёт НДПИ представляет собой довольно сложную систему, которая напрямую зависит от вида полезного ископаемого.

В самом общем виде формула для определения НДПИ представляет собой произведение налоговой базы на ставку, но трудность в том и заключается, что очень важно эту базу правильно вычислить.

Для угля, нефти, газа и газоконденсата в формулу добавляются ещё специфические коэффициенты.

Для общего представления в расчёте НДПИ можно выделить следующие основные моменты:

  1. Налог считают ежемесячно, без суммирования предыдущих сумм, отдельно на каждый вид сырья, по каждому месторождению.
  2. Уплата налога происходит в местный бюджет по расположению участка месторождения.
  3. Добыча на отдельно оговорённые в законодательстве виды ПИ (уголь, газ, нефть) облагаются налогом по количеству, остальные по стоимости.
  4. Количество ДПИ можно посчитать с помощью измерительных приборов (прямой метод) или с помощью расчётных данных содержания полезных компонентов в неочищенном сырье.
  5. Специфика коэффициентов при расчёте НДПИ на нефть заключается во влиянии мировых цен на чёрное золото, сложности технологии добычи, степени отработки залежи.
  6. В формуле НДПИ на газ присутствуют показатели, учитывающие транспортные расходы и сложность добычи. Расчёт сводится к условным единицам.
  7. Коэффициенты при расчёте НДПИ на уголь называются дефляторами. Их значения можно узнать в официальных источниках.

Что будет, если нарушить сроки сдачи декларации по НДПИ, читайте далее.

Санкции за неуплату

Неуплата НДПИ, намеренное занижение налоговой базы, просрочка платежей, всё это относится к правонарушениям, за которыми должны последовать штрафные санкции. В зависимости от тяжести проступка плательщика НДПИ могут наказать с помощью:

  • начисления пени;
  • штрафа;
  • административной ответственности;
  • уголовной ответственности.

Уплата НДПИ позже срока грозит увеличением платежа в виде начисления пени. Чем больше срок просрочки, тем большая сумма пени накопится за это время, так как её размер находится в прямой зависимости от количества календарных дней позже срока. Поэтому стоит внимательно следить, чтобы оплата налога прошла не позднее 25 числа каждого месяца, во избежание дополнительных взысканий.

  • Штраф предусмотрен за ошибки в расчётах НДПИ, причём как за умышленные, так и без специального умысла (по 40 и 20% от размера недоимки соответственно).
  • Злостные нарушители, допустившие намеренное искажение налоговой базы могут быть привлечены к административной ответственности. Это касается, прежде всего, ответственных должностных лиц, главного бухгалтера и руководителя предприятия.
  • Уголовная ответственность наступает, если действия по неисполнению обязательств НДПИ будут расцениваться как преступление. Наказание могут понести как лица на руководящих должностях, так и другие сопричастные люди.

Это видео расскажет о том, чем чревато повышение ставки НДПИ на нефть:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/nalogooblozhenie/ndpi/momenty-nalogooblozheniya.html

Правничок
Добавить комментарий