Амортизация в бухгалтерском учете и проведение ее аудита

Амортизация основных средств. Ерофеева В.А. Аудит

Цель аудита основных средств – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Цель аудита нематериальных активов – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.

Аудит проводится в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Законом об аудиторской деятельности и Федеральным стандартом аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

В ходе аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности.

Аудит основных средств, как и аудит нематериальных активов, может быть выполнен в несколько этапов, включая:

• определение цели и задач аудиторской проверки;
• планирование и разработка рабочей программы аудита;
• составление аудиторского отчета (письменной информации руководству аудируемого лица);
• разработку рекомендаций и предложений по оптимизации учета.

Для достижения цели аудитору необходимо:

1. оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;
2. определить методы проверки;
3. разработать программу аудиторских процедур по существу.

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств и нематериальных активов на стадии планирования производится предварительная оценка системы внутреннего контроля, кᴏᴛᴏᴩая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, кᴏᴛᴏᴩая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:

• проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств и нематериальных активов;
• осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота;
• провести анализ ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия применяемой формы учета;
• проверить наличие регистров налогового учета;
• установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор может применить тестирование. Некᴏᴛᴏᴩые тесты целесообразно выделить в отдельные блоки (например, правильность расчета амортизационных отчислений и др.).

План и программа аудита основных средств и нематериальных активов

При планировании аудита прежде всего составляется рабочая программа, в кᴏᴛᴏᴩой содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, наличии торговых связей и т. д.

В программу аудита целесообразно включить следующие контрольные процедуры:

• проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам и к нематериальным активам;
• оценку сохранности и проверку наличия (инвентаризация или ее результаты);
• проверку документального оформления;
• проверку правильности формирования первоначальной (восстановительной) стоимости;
• проверку обоснованности и размера начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
• проверку операций с основными средствами в рамках заключенных договоров лизинга;
• анализ и обобщения результатов аудита.

Методы получения аудиторских доказательств

Аудитор получает доказательства с применением следующих методов.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств и нематериальных активов, включает:

• основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения;
• приказ об учетной политике организации;
• первичные документы по отражению операций;
• регистры синтетического и аналитического учета движения, используемые в организации;
• бухгалтерскую отчетность.

Операции с основными средствами и нематериальными активами можно укрупненно объединить в три группы:

1. приобретение (получение);
2. процесс эксплуатации (начисление амортизации);
3. выбытие (списание).

Методы получения аудиторских доказательств

Утверждение 1. Существование / права / полнота	Убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) действительно существуют. Убедиться в том, что права организации подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
Утверждение 2. Существование / оценка / представление и раскрытие	Убедиться в том, что основные средства и нематериальные активы отвечают критериям активов, т. е. не утратили способность приносить экономические выгоды организации. Убедиться в том, что все основные средства и нематериальные активы оценены и отражены в отчетности в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с принятой в организации учетной политикой и действующим законодательством. Убедиться в том, что амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с принятой в организации учетной политикой.
Утверждение 3. Возникновение / измерение / оценка	Убедиться в том, что все приобретенные основные средства и нематериальные активы отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующем отчетном периоде. Убедиться в том, что все расходы и доходы, связанные с выбытием основных средств и нематериальных активов, ᴏᴛʜᴏϲᴙтся к отчетному периоду и учтены правильно.
Утверждение 4. Представление и раскрытие	Убедиться в том, что вся существенная информация об основных средствах и нематериальных активов раскрыта в отчетности.

Приобретение основных средств

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30.03.

2001 № 26н, объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, кᴏᴛᴏᴩой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

До принятия объекта к учету по счету 01 «Основные средства» согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31.10.

2000 № 94н, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», кᴏᴛᴏᴩый предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, кᴏᴛᴏᴩые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Затраты по приобретению отражаются по дебету счета 08, субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма НДС, подлежащая уплате продавцу, демонстрируется по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», в корреспонденции со счетом 60. При погашении задолженности перед продавцом в учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Источник: http://xn--80aatn3b3a4e.xn--p1ai/book/3547/139455/%D0%90%D0%BC%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F_%D0%BE%D1%81%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%BD%D1%8B%D1%85_%D1%81%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2.html

Амортизация в бухгалтерском учете, виды амортизируемого имущества и аудит

Статья рассматривает амортизацию в бухгалтерском учете, перечисляет способы, уточняет виды основных средств (ОС) подлежащие амортизации, а какие нет, и завершается аудитом амортизации.

Нормативное закрепление

Законодательными источниками начисления амортизации в целях бухучета являются:

• закон 402-ФЗ, регулирующий правила бухучета для организаций;
• ПБУ 6/01, предусматривающее правила амортизации ОС;
• Приказ Минфина №91 от 2003 г., оказывающий методическую помощь при осуществлении начисления амортизации.

Понятно и доступно об амортизации в бухучете расскажет видео ниже:

Способы

Способы, которыми начисляется амортизации в бухучете:

• линейный способ – при нем годовая сумма исчисляется на основании первоначальной стоимости приобретения ОС и нормы амортизации, которая рассчитывается в зависимости от периода службы ОС;
• на основе уменьшения остатка – используя этот способ, организация берет за основу остаточную стоимость ОС в начале отчетного периода и норму амортизации, рассчитываемую в зависимости от периода службы ОС и коэффициента принятого организацией, но не более 3. Ускоренная амортизация применяется для ОС с периодом эксплуатации более 3 лет, которые применяются в целях увеличения производства вычислительной техники, передовых материалов, оборудования и принадлежностей, потребительские товары и т.д.
• по сумме чисел лет периода эксплуатации ОС – в этом методе также необходимо отталкиваться от первоначальной стоимости и соотношения между оставшимся сроком эксплуатации и итоговой суммы чисел лет службы объекта;
• пропорционально объему выпускаемой продукции – при этом способе бухгалтер начисляет амортизацию по показателям произведенной продукции в указанном периоде и зависимости первоначальной стоимости от показателя общей производительности по технических документам ОС.

Организация, определившаяся с методом, должна придерживаться его во время всего периода службы объекта ОС или всей группы объектов.

Расчетные данные

Для расчета амортизации нужны несколько данных ОС:

• срок службы ОС – за основу можно взять постановление №1 от 2002 г., которое устанавливает сроки либо можно установить сроки самостоятельно при принятии ОС на бухучет, принимая во внимание:
• планируемый срок службы в зависимости от возможностей и мощности оборудования;
• износ, на который оказывает влияние эксплуатация, условия, среда и техподдержка;
• нормативные и другие ограничения;
• первоначальная стоимость – расходы на приобретение, доставку, монтаж ОС и пр.;
• остаточная стоимость ОС рассчитываемая как первоначальная стоимость минус амортизация;
• производительность ОС – данные технического паспорта ОС.

Графики и сроки

Начисление амортизация производится:

• каждый месяц в размере от 1/12 от ежегодного начисления амортизации, даже если предприятие осуществляет свою деятельность посезонно;
• с наступления следующего месяца после того как ОС стал пригодным или им начали пользоваться;
• безостановочно, если ОС не переведено на консервацию более чем на 3 месяца или восстановление сроком более чем 12 месяцев;
• завершается с начала следующего месяца после погашения стоимости ОС;
• вне зависимости от показателей организации в период отчета;
• если организация применяет упрощенную систему бухучета, она может по выбору начислять амортизацию единовременно раз в год, циклично, или сразу при принятии инвентаря на бухучет.

• Сумма амортизационных отчислений с момента покупки ОС называется начисленная или накопленная амортизация и отражается в бухучете путем накопления на особом счете.
• Если вследствие ремонта (модернизации) оборудования его показатели улучшились, то расчет амортизации в бухучете осуществляется следующим образом: остаточная стоимость ОС + расходы на модернизацию / на оставшийся срок службы.
• Обратите внимание, формула расчета амортизации, после того, как была проведена модернизация ОС в налоговом учете, отличается от вышеприведенной.

Методы амортизации в бухгалтерском учете расписаны в данном видео:

Объекты начисления

Организация начисляет амортизацию на объекты ОС:

• приобретенные на праве собственности;
• полученные в хозяйственное ведение;
• принятые в оперативное управление.

На следующие объекты ОС амортизация не начисляется:

• полученные по договору дарения;
• приватизированные безвозмездно;
• животным;
• книгам;
• фильмам;
• сценическим и постановочным объектам;
• памятникам;
• насаждениям;
• жилищный фонд неиспользуемый для получения дохода;
• природные объекты, свойства которых не меняются (участки земли и т.д.);
• экспонатам;
• образцам;
• моделям;
• научным пособиям;
• уже погашенным ОС.

Некоммерческие, бюджетные, научно-исследовательские, библиотечные, технологические и конструкторские организации, не начисляя амортизацию на ОС, ведут учет его износа линейным способом на забалансовом счете.

Аудит

При проведении аудита начисленной амортизации аудитор проверяет соблюдение законодательства приведенного в первом разделе настоящей статьи и определение способа амортизации в утвержденной учетной политики организации, разработанной в соответствии с законом 402-ФЗ.

 Законодатель, предоставив право организациям выбирать любой из 4 указанных способов начисления амортизации, усложнил и разнообразил работу аудиторов.

Теперь им необходимо оценивать рациональность, аргументированность и легитимность применяемого организацией способа при произведении расчетов для начисления амортизации.

https://www.youtube.com/watch?v=scFkheu_gJU

Аудитор проверяет:

• принятие всех объектов ОС в расчет для амортизационных начислений;
• движение ОС;
• корректность использования норм и коэффициентов;
• амортизацию во время реконструкции и остановки;
• консервацию;
• ремонта и простоя;
• обоснованность применения ускоренной амортизации.

Для проверки начисления амортизации аудитор сверяет общую стоимость ОС на счете основных счетов 01 в книге с балансом на определенную дату.

Начисление амортизации на ОС проверяется, принимая во внимание учет поступления и выбытия ОС, т.е.

общая сумма амортизации складывается из суммы, начисленной в минувшем месяце, прибавленной к амортизации поступившего ОС минус амортизация выбывшего ОС в указанном месяце.

Результаты аудита оформляются актом или заключением с указанием:

• имевших место нарушений;
• излишков или недоначислений амортизации;
• причин и виновных лиц;
• рекомендаций и предложений руководству.

Еще больше о бухгалтерских особенностях амортизации — в данном видео:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/vneooborotnye-aktivy/amortizatsiya/buhuchet-i-audit.html