- Амортизация основных средств. Ерофеева В.А. Аудит
- Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
- План и программа аудита основных средств и нематериальных активов
- Методы получения аудиторских доказательств
- Приобретение основных средств
- Амортизация в бухгалтерском учете, виды амортизируемого имущества и аудит
- Нормативное закрепление
- Способы
- Расчетные данные
- Графики и сроки
- Объекты начисления
- Аудит
Амортизация основных средств. Ерофеева В.А. Аудит
Цель аудита основных средств – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
Цель аудита нематериальных активов – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.
Аудит проводится в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Законом об аудиторской деятельности и Федеральным стандартом аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
В ходе аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности.
Аудит основных средств, как и аудит нематериальных активов, может быть выполнен в несколько этапов, включая:
- определение цели и задач аудиторской проверки;
- планирование и разработка рабочей программы аудита;
- составление аудиторского отчета (письменной информации руководству аудируемого лица);
- разработку рекомендаций и предложений по оптимизации учета.
Для достижения цели аудитору необходимо:
- оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;
- определить методы проверки;
- разработать программу аудиторских процедур по существу.
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств и нематериальных активов на стадии планирования производится предварительная оценка системы внутреннего контроля, кᴏᴛᴏᴩая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, кᴏᴛᴏᴩая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:
- проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств и нематериальных активов;
- осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота;
- провести анализ ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия применяемой формы учета;
- проверить наличие регистров налогового учета;
- установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.
Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор может применить тестирование. Некᴏᴛᴏᴩые тесты целесообразно выделить в отдельные блоки (например, правильность расчета амортизационных отчислений и др.).
План и программа аудита основных средств и нематериальных активов
При планировании аудита прежде всего составляется рабочая программа, в кᴏᴛᴏᴩой содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, наличии торговых связей и т. д.
В программу аудита целесообразно включить следующие контрольные процедуры:
- проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам и к нематериальным активам;
- оценку сохранности и проверку наличия (инвентаризация или ее результаты);
- проверку документального оформления;
- проверку правильности формирования первоначальной (восстановительной) стоимости;
- проверку обоснованности и размера начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
- проверку операций с основными средствами в рамках заключенных договоров лизинга;
- анализ и обобщения результатов аудита.
Методы получения аудиторских доказательств
Аудитор получает доказательства с применением следующих методов.
Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств и нематериальных активов, включает:
- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения;
- приказ об учетной политике организации;
- первичные документы по отражению операций;
- регистры синтетического и аналитического учета движения, используемые в организации;
- бухгалтерскую отчетность.
Операции с основными средствами и нематериальными активами можно укрупненно объединить в три группы:
- приобретение (получение);
- процесс эксплуатации (начисление амортизации);
- выбытие (списание).
Утверждение 1. Существование / права / полнота |
|
Утверждение 2. Существование / оценка / представление и раскрытие |
|
Утверждение 3. Возникновение / измерение / оценка |
|
Утверждение 4. Представление и раскрытие |
|
Приобретение основных средств
В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30.03.
2001 № 26н, объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, кᴏᴛᴏᴩой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
До принятия объекта к учету по счету 01 «Основные средства» согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31.10.
2000 № 94н, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», кᴏᴛᴏᴩый предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, кᴏᴛᴏᴩые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Затраты по приобретению отражаются по дебету счета 08, субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма НДС, подлежащая уплате продавцу, демонстрируется по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», в корреспонденции со счетом 60. При погашении задолженности перед продавцом в учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Источник: http://xn--80aatn3b3a4e.xn--p1ai/book/3547/139455/%D0%90%D0%BC%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F_%D0%BE%D1%81%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%BD%D1%8B%D1%85_%D1%81%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2.html
Амортизация в бухгалтерском учете, виды амортизируемого имущества и аудит
Статья рассматривает амортизацию в бухгалтерском учете, перечисляет способы, уточняет виды основных средств (ОС) подлежащие амортизации, а какие нет, и завершается аудитом амортизации.
Нормативное закрепление
Законодательными источниками начисления амортизации в целях бухучета являются:
- закон 402-ФЗ, регулирующий правила бухучета для организаций;
- ПБУ 6/01, предусматривающее правила амортизации ОС;
- Приказ Минфина №91 от 2003 г., оказывающий методическую помощь при осуществлении начисления амортизации.
Понятно и доступно об амортизации в бухучете расскажет видео ниже:
Способы
Способы, которыми начисляется амортизации в бухучете:
- линейный способ – при нем годовая сумма исчисляется на основании первоначальной стоимости приобретения ОС и нормы амортизации, которая рассчитывается в зависимости от периода службы ОС;
- на основе уменьшения остатка – используя этот способ, организация берет за основу остаточную стоимость ОС в начале отчетного периода и норму амортизации, рассчитываемую в зависимости от периода службы ОС и коэффициента принятого организацией, но не более 3. Ускоренная амортизация применяется для ОС с периодом эксплуатации более 3 лет, которые применяются в целях увеличения производства вычислительной техники, передовых материалов, оборудования и принадлежностей, потребительские товары и т.д.
- по сумме чисел лет периода эксплуатации ОС – в этом методе также необходимо отталкиваться от первоначальной стоимости и соотношения между оставшимся сроком эксплуатации и итоговой суммы чисел лет службы объекта;
- пропорционально объему выпускаемой продукции – при этом способе бухгалтер начисляет амортизацию по показателям произведенной продукции в указанном периоде и зависимости первоначальной стоимости от показателя общей производительности по технических документам ОС.
Организация, определившаяся с методом, должна придерживаться его во время всего периода службы объекта ОС или всей группы объектов.
Расчетные данные
Для расчета амортизации нужны несколько данных ОС:
- срок службы ОС – за основу можно взять постановление №1 от 2002 г., которое устанавливает сроки либо можно установить сроки самостоятельно при принятии ОС на бухучет, принимая во внимание:
- планируемый срок службы в зависимости от возможностей и мощности оборудования;
- износ, на который оказывает влияние эксплуатация, условия, среда и техподдержка;
- нормативные и другие ограничения;
- первоначальная стоимость – расходы на приобретение, доставку, монтаж ОС и пр.;
- остаточная стоимость ОС рассчитываемая как первоначальная стоимость минус амортизация;
- производительность ОС – данные технического паспорта ОС.
Графики и сроки
Начисление амортизация производится:
- каждый месяц в размере от 1/12 от ежегодного начисления амортизации, даже если предприятие осуществляет свою деятельность посезонно;
- с наступления следующего месяца после того как ОС стал пригодным или им начали пользоваться;
- безостановочно, если ОС не переведено на консервацию более чем на 3 месяца или восстановление сроком более чем 12 месяцев;
- завершается с начала следующего месяца после погашения стоимости ОС;
- вне зависимости от показателей организации в период отчета;
- если организация применяет упрощенную систему бухучета, она может по выбору начислять амортизацию единовременно раз в год, циклично, или сразу при принятии инвентаря на бухучет.
- Сумма амортизационных отчислений с момента покупки ОС называется начисленная или накопленная амортизация и отражается в бухучете путем накопления на особом счете.
- Если вследствие ремонта (модернизации) оборудования его показатели улучшились, то расчет амортизации в бухучете осуществляется следующим образом: остаточная стоимость ОС + расходы на модернизацию / на оставшийся срок службы.
- Обратите внимание, формула расчета амортизации, после того, как была проведена модернизация ОС в налоговом учете, отличается от вышеприведенной.
Методы амортизации в бухгалтерском учете расписаны в данном видео:
Объекты начисления
Организация начисляет амортизацию на объекты ОС:
- приобретенные на праве собственности;
- полученные в хозяйственное ведение;
- принятые в оперативное управление.
На следующие объекты ОС амортизация не начисляется:
- полученные по договору дарения;
- приватизированные безвозмездно;
- животным;
- книгам;
- фильмам;
- сценическим и постановочным объектам;
- памятникам;
- насаждениям;
- жилищный фонд неиспользуемый для получения дохода;
- природные объекты, свойства которых не меняются (участки земли и т.д.);
- экспонатам;
- образцам;
- моделям;
- научным пособиям;
- уже погашенным ОС.
Некоммерческие, бюджетные, научно-исследовательские, библиотечные, технологические и конструкторские организации, не начисляя амортизацию на ОС, ведут учет его износа линейным способом на забалансовом счете.
Аудит
При проведении аудита начисленной амортизации аудитор проверяет соблюдение законодательства приведенного в первом разделе настоящей статьи и определение способа амортизации в утвержденной учетной политики организации, разработанной в соответствии с законом 402-ФЗ.
Законодатель, предоставив право организациям выбирать любой из 4 указанных способов начисления амортизации, усложнил и разнообразил работу аудиторов.
Теперь им необходимо оценивать рациональность, аргументированность и легитимность применяемого организацией способа при произведении расчетов для начисления амортизации.
https://www.youtube.com/watch?v=scFkheu_gJU
Аудитор проверяет:
- принятие всех объектов ОС в расчет для амортизационных начислений;
- движение ОС;
- корректность использования норм и коэффициентов;
- амортизацию во время реконструкции и остановки;
- консервацию;
- ремонта и простоя;
- обоснованность применения ускоренной амортизации.
Для проверки начисления амортизации аудитор сверяет общую стоимость ОС на счете основных счетов 01 в книге с балансом на определенную дату.
Начисление амортизации на ОС проверяется, принимая во внимание учет поступления и выбытия ОС, т.е.
общая сумма амортизации складывается из суммы, начисленной в минувшем месяце, прибавленной к амортизации поступившего ОС минус амортизация выбывшего ОС в указанном месяце.
Результаты аудита оформляются актом или заключением с указанием:
- имевших место нарушений;
- излишков или недоначислений амортизации;
- причин и виновных лиц;
- рекомендаций и предложений руководству.
Еще больше о бухгалтерских особенностях амортизации — в данном видео:
Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/vneooborotnye-aktivy/amortizatsiya/buhuchet-i-audit.html